在一個財經(jīng)懵懂的時代，筆者寫過一篇短文《《薩班斯-奧克斯萊法》對我國資本市場的借鑒作用》在文中筆者關(guān)注到一個問題。

   薩巴斯法規(guī)定，會計師事務(wù)所主審合伙人或復(fù)核審計項目合伙人，為同一個客戶服務(wù)不得超過5年，否則被視為非法。這是基于監(jiān)管者對違法案件查處中得知，在長期合作中，由于員工的提升和報酬取決于該客戶，事務(wù)所和員工跟客戶就形成了一種復(fù)雜的人際關(guān)系，為留住客戶，做出各種妥協(xié)的可能性大增，甚至幫助客戶造假，由于慣性思維和審美疲勞，也不容易發(fā)現(xiàn)問題。

   從薩班斯法案制定初衷來看，還是出于防患于未然的角度看問題的，一個是切斷商業(yè)利益與人際關(guān)系對審計客觀的影響，那就是避免事務(wù)所和員工跟客戶之間形成一種復(fù)雜的人際關(guān)系，在職業(yè)道德上摻雜了人際關(guān)系，容易被熟人誤導(dǎo)，審核審計的獨立性就會受到或多或少的影響；另一個是為了事務(wù)所的利益，獲得長期客戶，而向客戶妥協(xié)甚至造假，那就是事務(wù)所從上市公司獲得利益從而喪失審計審核的獨立性原則，有點類似于我國的拿人錢財替人消災(zāi)的嫌疑；三是長期的合作，容易出現(xiàn)慣性思維，對于一些優(yōu)質(zhì)公司認(rèn)為上市公司不會有財務(wù)造假，從而疏于核對，造成不可挽回的失誤。

   美國是一個特別注重法制的國家，尚且認(rèn)識到長期合作帶來的道德風(fēng)險，資本市場是一個利益錯綜復(fù)雜的市場，又事關(guān)各方的利益，如何讓會計師事務(wù)所當(dāng)好資本市場的守門人角色，避免安然公司悲劇的發(fā)生，從而在法律上規(guī)定會計師事務(wù)所主審合伙人或復(fù)核審計項目合伙人，為同一個客戶服務(wù)不得超過5年，目的就是規(guī)避人情債的發(fā)生，畢竟長期合作，會出現(xiàn)一種難以割舍的感情，有的時候理性就會讓步于感性，從而出現(xiàn)置法律規(guī)則于不顧，出現(xiàn)審計漏洞，給資本市場帶來巨大的災(zāi)難性后果，不僅讓投資者蒙受巨大損失，也給自己帶來滅頂之災(zāi)。

   會計師事務(wù)所在審計安然公司中有沒有出現(xiàn)薩班斯法案法案擔(dān)憂的妥協(xié)無法追查，有的東西沒有必要看過程，僅僅需要看結(jié)果，安然公司的審計會計師事務(wù)所因為安然事件被罰50萬美元，罰款雖然不多，但是五年暫停業(yè)務(wù)，導(dǎo)致會計師事務(wù)所直接破產(chǎn)，世界五大事務(wù)所從此僅僅剩下四家，其結(jié)果還是十分悲催的。

   前車之戒不可不防!

   最近中國資本市場迎來至暗時刻，一家超級白馬股曝出財務(wù)差錯，引發(fā)軒然大波，震驚A股市場和財經(jīng)界、投資界，據(jù)第一財經(jīng)，根據(jù)康美藥業(yè)4月29日披露，2017年公司財務(wù)報表中，年末貨幣資金多計入299.44億元，營業(yè)收入多計88.98億元，營業(yè)成本多計76.62億元。同時，經(jīng)營性現(xiàn)金流多計入102.99億元。而多記貨幣資金的同時，少記存貨超過195億元，少記在建工程、應(yīng)收賬款近13億元。

   一份年報的公布，需要公司財務(wù)反復(fù)核對精確計算，也需要會計師事務(wù)所利用函證和監(jiān)盤審計核對，可是竟然出現(xiàn)接近300億元的財務(wù)差錯，而且是出在可以較為容易點數(shù)的貨幣資金和存貨上面，這就更加令人難以理解，是公司財務(wù)和會計師事務(wù)所都出現(xiàn)了疏忽嗎？根據(jù)公司的公告，這不是造假而是財務(wù)差錯，言外之意不是有意為之的造假，而是一種財務(wù)數(shù)據(jù)的處理不當(dāng)，那么公司的內(nèi)部審計制度是不是有點流于形式呢？

   公司年報需要具有獨立的有資質(zhì)的第三方會計師事務(wù)所審核，緣何會計師事務(wù)所沒有發(fā)現(xiàn)這一問題？至今為止仍然是一個謎，作為局外人似乎不應(yīng)該過度猜測評價。為康美藥業(yè)服務(wù)的會計師事務(wù)所廣東正中珠江會計師事務(wù)所并非泛泛之輩，而是行業(yè)精英，是廣東排名第一的會計師事務(wù)所，在17年的康美藥業(yè)年報中給出了標(biāo)準(zhǔn)的無保留意見，可是這一標(biāo)準(zhǔn)無保留意見鬧了一個大烏龍，出現(xiàn)300億元左右財務(wù)差錯，有沒有薩班斯方案所擔(dān)憂的情形目前不得而知。

   廣東正中珠江會計師事務(wù)所(下稱：正中珠江所)是康美藥業(yè)2001年IPO時的中介機構(gòu)，直至2018年年報的19年間，均為康美藥業(yè)年報審核會計師事務(wù)所。在資本市場一家上市公司與會計師事務(wù)所有這樣長期的合作也是為數(shù)不多的，17年以前，康美藥業(yè)較長時間以來是市場投資者心里的白馬股，業(yè)績優(yōu)良，可是長期的合作，終究是功虧一簣，出現(xiàn)了17年的巨大財務(wù)差錯，正中珠江緣何沒有發(fā)現(xiàn)這一財務(wù)差錯，有待管理層的進一步認(rèn)定，但是是不是有美國監(jiān)管層擔(dān)憂的因素呢？也是值得大家探討的，也是值得制度層面去規(guī)避的�？得浪帢I(yè)財務(wù)差錯已經(jīng)發(fā)生，我們在追查原因的同時，需要進一步探討審核機構(gòu)與上市公司之間的制度合作問題，那就是如何規(guī)避會計師事務(wù)所的職業(yè)道德不被某些因素影響。