[由于制造業(yè)、交通運輸業(yè)及建筑業(yè)是我國實體經(jīng)濟中的重要組成部分，而實體經(jīng)濟又是立國之本，因此，此次主要降低適用于以上行業(yè)的16%及10%這兩檔增值稅稅率，實體經(jīng)濟的增值稅稅負降低，將有利于提振實體經(jīng)濟的活力，促進經(jīng)濟發(fā)展。]

   [2019年的政府工作報告中指出，將制造業(yè)等行業(yè)現(xiàn)行16%的稅率降至13%，將交通運輸業(yè)、建筑業(yè)等行業(yè)現(xiàn)行10%的稅率降至9%，確保主要行業(yè)稅負明顯降低。]

   減稅降費是當(dāng)前我國減輕市場主體負擔(dān)、激活市場活力的重要舉措。自2012年營改增以來，我國一直貫徹落實減稅降費相關(guān)政策，先后針對企業(yè)及個人等實施了一系列的減稅降費政策，涉及稅種包括增值稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅以及城鎮(zhèn)土地使用稅、城市維護建設(shè)稅等多個稅種。

   2019年的政府工作報告中指出，實施更大規(guī)模的減稅，并明顯降低企業(yè)社保繳費負擔(dān)。財政部就“財稅改革和財政工作”相關(guān)問題答記者問中進一步表示，深化增值稅改革是今年減稅降費的核心內(nèi)容。2019年的增值稅改革將加力減稅降費。

   財政部部長劉昆近日表示，進一步深化增值稅改革，是今年減稅降費的核心內(nèi)容，即“主菜”。

   新一輪增值稅改革的核心內(nèi)容

   2019年的政府工作報告中指出，深化增值稅改革，將制造業(yè)等行業(yè)現(xiàn)行16%的稅率降至13%，將交通運輸業(yè)、建筑業(yè)等行業(yè)現(xiàn)行10%的稅率降至9%，確保主要行業(yè)稅負明顯降低；保持6%一檔的稅率不變，但通過采取對生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)增加增值稅抵扣等配套措施，確保所有行業(yè)稅負只減不增，繼續(xù)向推進稅率三檔并兩檔、稅制簡化方向邁進。

   由此可見，新一輪增值稅的改革有三大亮點：一是降稅率，把現(xiàn)行16%的稅率降至13%，把現(xiàn)行10%的稅率降至9%。

   二是增加抵扣，適用6%一檔的稅率雖然保持不變，但會通過采取對生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)增加增值稅抵扣等配套措施，降低企業(yè)應(yīng)納稅額，通過政府收入的“減法”，換取企業(yè)效益的“加法”以及市場活力的“乘法”。

   三是雖然此次依然保留三檔稅率，但是繼續(xù)向推進稅率三檔并兩檔、稅制簡化方向邁進，增值稅的改革依然要進一步深化。

   回顧近年來我國增值稅改革的過程，事實上從2012年的營改增開始，我國已經(jīng)以降稅負作為改革的主要方向。具體而言，有以下幾個方面：

   一是自2012年我國開始實行營改增試點以來，通過漸進式改革的路徑，不斷擴大增值稅的適用范圍，并于2016年完成了全國全行業(yè)的覆蓋，初步建立了現(xiàn)代增值稅制度。營改增進一步打通了抵扣鏈條，減少了重復(fù)計稅，拓展了專業(yè)化分工，對于促進我國經(jīng)濟發(fā)展具有積極的意義。

   二是營改增之后，我國進一步實現(xiàn)增值稅制度的優(yōu)化，降低增值稅稅率，將原適用13%稅率的調(diào)整為11%，原適用17%和11%稅率的分別調(diào)整為16%和10%。稅率的簡并和降低，不但適應(yīng)了結(jié)構(gòu)性減稅的要求，同時減輕了納稅人的負擔(dān)，激活市場主體活力。

   三是推進增值稅留抵退稅制度改革，自2018年開始對裝備制造等先進制造業(yè)、研發(fā)等現(xiàn)代服務(wù)業(yè)以及電網(wǎng)企業(yè)實行增值稅留抵制度改革，改善了相關(guān)行業(yè)企業(yè)的資金流狀況，降低了企業(yè)成本，同時也體現(xiàn)了稅收中性，符合現(xiàn)代增值稅制度的發(fā)展方向。

   四是對工業(yè)、商業(yè)及其他行業(yè)的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)進行了統(tǒng)一，自2018年起增值稅小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)全部統(tǒng)一為年應(yīng)征增值稅銷售額500萬元，使更多企業(yè)能夠按照3%的征收率計征增值稅，簡化了稅務(wù)征收管理制度，降低了小規(guī)模納稅人的稅收遵從成本，扶持小微企業(yè)發(fā)展。

   此次，我國進一步降低增值稅的稅率，并增加對生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)增值稅的抵扣，是對我國自2012年營改增以來的增值稅制度改革的進一步深化及完善，為我國建立現(xiàn)代稅制、完成增值稅立法奠定了堅實的基礎(chǔ)。

   此輪增值稅改革的預(yù)期減稅規(guī)模

   2019年政府工作報告中指出，將現(xiàn)行16%的稅率降至13%，將現(xiàn)行10%的稅率降至9%，保持6%一檔稅率不變。根據(jù)財政部國庫司的統(tǒng)計數(shù)據(jù)，2018年國內(nèi)增值稅61529億元，根據(jù)國泰君安宏觀測算數(shù)據(jù)，原16%、10%、6%三檔稅率的增值稅稅額占比分別為61%、22%、17%，則三檔稅額絕對值分別約為3.75萬億元、1.35萬億元、1.05萬億元，由此倒算出三檔稅額對應(yīng)的稅基分別約為23.46萬億元、13.54萬億元、17.43萬億元。

   以2018年稅基計算，13%一檔的稅額約為3.05萬億元，稅額下降7037.38億元；9%一檔的稅額約為1.22萬億元，稅額下降1353.64億元。13%及9%兩檔稅率稅額下降共8391.02億元。考慮6%一檔稅率將采取對生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)增加稅收抵扣等配套措施，預(yù)計總體減稅規(guī)模會超過8500億元。

   根據(jù)2019年政府工作報告，2019年GDP(國內(nèi)生產(chǎn)總值)增長的預(yù)期目標(biāo)是6%~6.5%，假設(shè)增值稅的增長幅度與GDP的增幅能夠同步，取GDP預(yù)計增幅的平均值6.25%，對2019年增值稅稅基進行估計，計算得出13%、9%、6%三檔稅率的稅基分別約為24.92萬億元、14.38萬億元、18.52萬億元。

   以2019年假定稅基計算，13%、9%、6%三檔的稅額分別約為3.24萬億元、1.29萬億元、1.11萬億元。則原適用16%的稅率降至13%后，稅額下降7477.22億元；原適用10%的稅率降至9%后，稅額下降1438.24億元。13%及9%兩檔稅率減稅規(guī)模共8915.46億元�？紤]對6%一檔稅率采取配套措施，預(yù)計總體減稅規(guī)模逾9000億元。

   增值稅降稅率的傳導(dǎo)機制

   當(dāng)然，增值稅的減稅效應(yīng)與其微觀傳導(dǎo)機制密切相關(guān)，由于增值稅本質(zhì)是一種普遍性的消費課稅，雖然原則上應(yīng)該是通過環(huán)環(huán)抵扣的方式，傳導(dǎo)至最終消費者，不應(yīng)在企業(yè)層面沉淀稅負，但是，具體而言，還會受到多種市場因素的影響，因此需要對其微觀傳導(dǎo)機制有所了解，以便獲知減稅所惠及的主體。

   由于增值稅的應(yīng)納稅額是由銷項稅額減去進項稅額而得出的，而銷項稅額主要由銷售方在對外銷售時將其與商品的不含稅價格一起對外報價，而進項稅額主要由購買方在支付供應(yīng)商不含稅貨款時一并支付。因此，降低增值稅稅率有以下幾種可能性：

   第一種情況是小規(guī)模納稅人或選擇簡易計稅的增值稅納稅人，由于其銷項稅額適用簡易計稅的稅率，此次并未降低征收率，因此不影響其增值稅額，但會影響其成本，因為購進貨物時購買方需要支付供應(yīng)商含增值稅的貨款，因此，由于貨物的增值稅稅率下降了，所以購買成本降低，有利于企業(yè)降成本。

   假設(shè)該納稅人是虧損的，由于成本降低了，假設(shè)收入不變，虧損將減少，甚至扭虧為贏。假設(shè)該納稅人是盈利的，則降成本有可能增加其利潤，所繳納的所得稅增多。

   但是，由于小規(guī)模納稅人大多數(shù)是小型微利企業(yè)，根據(jù)2019年新的稅收政策，年度應(yīng)納稅所得額在100萬以內(nèi)的小微企業(yè)的企業(yè)所得稅稅率降低至5%，年度應(yīng)納稅所得額在300萬以內(nèi)的，采用累進計算，超過100萬所得的部分也僅需要繳納10%的企業(yè)所得稅，兩稅產(chǎn)生協(xié)同效應(yīng)，有利于小微企業(yè)降低稅收負擔(dān)。

   第二種情況是一般納稅人，銷項稅額可以轉(zhuǎn)嫁給消費者，進項稅額可以完全抵扣。

   站在企業(yè)的層面看，雖然由于傳導(dǎo)機制順暢，企業(yè)不是最終的稅收負擔(dān)者，增值稅傳導(dǎo)至最終消費者，但是，降低了增值稅率，企業(yè)當(dāng)期占用的現(xiàn)金流減少，同時由于增值稅應(yīng)納稅額需要繳納城市維護建設(shè)稅及教育費附加，因此減少了增值稅應(yīng)納稅額也會減少附加稅，對企業(yè)產(chǎn)生一定的減稅效應(yīng)。

   站在消費者的層面看，降低增值稅率，假設(shè)商品的不含稅定價不變的前提下，購買商品的價格降低。

   第三種情況是一般納稅人，銷項稅額無法完全轉(zhuǎn)嫁給消費者，進項稅額無法完全抵扣。假設(shè)企業(yè)含稅的銷售價格不變，降低增值稅稅率，則消費者的購買價格不變，而企業(yè)的收入及利潤增加。假設(shè)企業(yè)含稅的銷售價格隨著增值稅稅率的下降而下降，則消費者的購買價格降低，同時，企業(yè)沉淀的進項稅款減少，成本減少。

   世界各國由于市場環(huán)境等多種因素的影響，都存在不同程度的增值稅進項稅額無法抵扣以及購買方與銷售方價格博弈的情況。因此，在深化增值稅改革中，需要考慮到企業(yè)負擔(dān)了部分增值稅的現(xiàn)實情況，通過降低增值稅稅率，減輕企業(yè)稅收負擔(dān)，具有積極的意義。

   增值稅以外的其他減稅降費配套政策

   2019年的政府工作報告中，雖然增值稅是重點，但是，減稅降費是一個系統(tǒng)工程，因此，除增值稅以外，還有相關(guān)的政策配套。通過政策的協(xié)同效應(yīng)，減輕企業(yè)的負擔(dān)，激活市場活力，提振實體經(jīng)濟。

   一是兼顧了普惠性減稅與結(jié)構(gòu)性減稅。其中，由于制造業(yè)、交通運輸業(yè)及建筑業(yè)是我國實體經(jīng)濟中的重要組成部分，而實體經(jīng)濟又是立國之本，因此，此次主要降低適用于以上行業(yè)的16%及10%這兩檔增值稅稅率，實體經(jīng)濟的增值稅稅負降低，將有利于提振實體經(jīng)濟的活力，促進經(jīng)濟發(fā)展。

   同時，也兼顧了普惠性減稅，例如依然強調(diào)貫徹落實對小微企業(yè)的減稅降費，此前1月份政策規(guī)定，將小規(guī)模納稅人增值稅免稅的標(biāo)準(zhǔn)由原來的月銷售額3萬元以下提高到10萬元以下，體現(xiàn)出普惠性減稅的特點，因為小微企業(yè)數(shù)量多，減稅受惠面廣。

   二是既減稅又降費。除了降低增值稅稅率，確保主要行業(yè)稅負明顯降低，同時，還規(guī)定降費，下調(diào)城鎮(zhèn)職工基本養(yǎng)老保險單位繳費比例，各地可降至16%，并且穩(wěn)定現(xiàn)行征繳方式，各地在征收體制改革過程中不得采取增加小微企業(yè)實際繳費負擔(dān)的做法，而更為關(guān)鍵的是不得自行對歷史欠費進行集中清繳，繼續(xù)執(zhí)行階段性降低失業(yè)和工傷保險費率政策。

   由于一個企業(yè)的負擔(dān)不僅僅是稅，還包括費，尤其是中小企業(yè)，對于費負擔(dān)的反應(yīng)更為突出，因此，從整體降低企業(yè)負擔(dān)，輕裝上陣促發(fā)展的角度去看，只有稅費并降，形成合力，才能產(chǎn)生更好的政策效應(yīng)。

   三是既考慮到當(dāng)前供給側(cè)結(jié)構(gòu)性的改革又考慮到現(xiàn)代稅制的建設(shè)。供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革重點在于資源優(yōu)化配置，結(jié)構(gòu)性調(diào)整，從而提高全要素生產(chǎn)率，因此，此次重點通過降低增值稅稅率促進制造業(yè)、小微企業(yè)的發(fā)展，但是從現(xiàn)代稅制的建設(shè)看又要考慮到稅制的中性原則。

   為了保持增值稅的中性原則，6%一檔的稅率雖然不變，但通過打通抵扣鏈條，減少重復(fù)計稅，確保所有行業(yè)稅負只減不增，同時繼續(xù)推進稅率三檔并兩檔，實現(xiàn)稅制簡化以及稅收中性的現(xiàn)代增值稅制度目標(biāo)。

   四是既考慮到減稅降費又考慮到財政的可持續(xù)性問題，由于全年減輕企業(yè)稅收和社保繳費負擔(dān)近2萬億元，這會給各級財政帶來很大的壓力。因此，通過增加特定國有金融機構(gòu)和央企上繳利潤，壓縮一般性支出及“三公”經(jīng)費，同時多渠道盤活各類資金和資產(chǎn)，平衡財政收支，實現(xiàn)企業(yè)減稅降費與財政可持續(xù)性兼容的良好局面。

   減稅降費是2019年政府工作任務(wù)中的重要內(nèi)容，而增值稅又是我國的第一大稅種，增值稅稅率的下降所釋放出來的減稅信號，對于穩(wěn)增長、促就業(yè)、調(diào)結(jié)構(gòu)將發(fā)揮積極的作用。