上海市財政局近日發(fā)布通知，實施營業(yè)稅改征增值稅試點過渡性財政扶持政策。即從1月1日起，對上海市營業(yè)稅改征增值稅試點過程中，因新老稅制轉(zhuǎn)換而產(chǎn)生稅負有所增加的試點企業(yè)，按照“企業(yè)據(jù)實申請、財政分類扶持、資金及時預(yù)撥”的方式，實施過渡性財政扶持政策。

此過渡性財政扶持政策，旨在支持在進行營業(yè)稅改征增值稅試點過程中稅負增加的企業(yè)。具體實施方式為，將由市與區(qū)縣兩級財政分別設(shè)立“營業(yè)稅改征增值稅改革試點財政扶持資金”，專項用于對營業(yè)稅改征增值稅試點企業(yè)的財政扶持，財政扶持資金按現(xiàn)行市與區(qū)縣財政管理體制分別負擔(dān)。

稅改后部分企業(yè)稅負加重

上海出臺的扶持性政策，原則是確保“試點行業(yè)和企業(yè)稅負基本不增加”，其具體分類扶持指出了兩種情況：一是試行增值稅后，對稅負增加的試點企業(yè)進行財政扶持；二是對那些難以取得增值稅專用發(fā)票的試點企業(yè)，則由財稅部門會同行業(yè)協(xié)會或者工商聯(lián)進行評估，視情況進行扶持。

從2012年1月1日起，上海以“1+6”的模式，即1個交通運輸業(yè)和6種類型部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，具體包含研發(fā)與技術(shù)、信息技術(shù)、文化創(chuàng)意、物流輔助、有形動產(chǎn)租賃以及鑒證咨詢這六個方面，進行營業(yè)稅改征增值稅的試點。

但在試運行及后來實際推行中，都出現(xiàn)部分企業(yè)稅負增加的情況。如一家月收入為100萬元的交通運輸企業(yè)，原本適用3%的營業(yè)稅稅率，只需繳稅3萬；現(xiàn)在適用11%的稅率，假設(shè)其購買設(shè)備投入30萬，這部分購買適用稅率17%，即可以剔除5.1萬進項稅，銷項稅11萬減去5.1萬，還需繳稅5.9萬，高于試點前的稅款。

另外，部分服務(wù)行業(yè)的企業(yè)由于是從個人或不能開具增值稅發(fā)票的企業(yè)購進生產(chǎn)資料，導(dǎo)致只有銷項稅，而無法進項稅可抵扣，這也導(dǎo)致企業(yè)稅負加重。

中國社科院財貿(mào)所稅收室主任張斌表示，增值稅改革的初衷是鼓勵服務(wù)業(yè)的發(fā)展，從政策目標上應(yīng)該是降低稅賦，現(xiàn)在出現(xiàn)稅負加重的現(xiàn)象，需要弄清楚稅負增加是長期還是短期的，是稅率的問題還是征管的問題，這都需要區(qū)別對待。如果是短期的，可以靠補貼來完成；但如果是長期的，則可能需要調(diào)整稅制設(shè)計。

張斌同時指出，增值稅比較復(fù)雜，跟企業(yè)的經(jīng)營階段有關(guān)，如初期沒有購買機器設(shè)備，稅負會重一些，后來購買設(shè)備的話，稅負會相對減輕；還跟具體行業(yè)有關(guān)，那些機器設(shè)備等生產(chǎn)資料投入少，且增值率高的行業(yè)，稅負要重。

產(chǎn)業(yè)鏈稅負轉(zhuǎn)嫁博弈

在上海財經(jīng)大學(xué)公共經(jīng)濟與管理學(xué)院的教授胡怡建看來，部分企業(yè)稅負過重，其實應(yīng)該放在產(chǎn)業(yè)鏈條上來看：上游企業(yè)稅負加重，下游企業(yè)稅負減輕。

如上述交通運輸企業(yè)，對于其下游企業(yè)而言，原本只能減免7%，即7萬元稅負，現(xiàn)在上游交通運輸企業(yè)給下游企業(yè)開具11萬的增值稅發(fā)票，下游企業(yè)則能減少4萬元成本。

再如試點的有形動產(chǎn)租賃業(yè)，之前適用5%的營業(yè)稅，現(xiàn)在適用6%的增值稅，如果該企業(yè)設(shè)備、場地等都是租賃過來的，能抵扣的進項部分很少，但又必須適應(yīng)更高的增值稅率，導(dǎo)致稅負增加。但這對于下游企業(yè)則是利好，因為該租賃企業(yè)之前是營業(yè)稅，開具的是普通發(fā)票，不能進項抵扣；但現(xiàn)在能開增值稅發(fā)票，則能抵扣掉進項稅負。

因而長期來看，增值稅改革會形成市場價格博弈機制。因為增值稅改革總體而言是一項減稅改革，但落實到具體企業(yè)，則要看該企業(yè)在產(chǎn)業(yè)鏈上的強弱勢地位。下游企業(yè)會尋找能開具增值稅發(fā)票的上游企業(yè)，而上游試點企業(yè)若能借此優(yōu)勢與下游企業(yè)協(xié)商，在合同中寫明是價外稅，兩者共同分享減稅成果，則會變成雙贏的結(jié)果。

增值稅擴圍，意在完善增值稅的鏈條。據(jù)胡怡建估算，上海這次試點改革，如果服務(wù)業(yè)分享到1份的稅收減免，則工商業(yè)能分享大概2至3份。據(jù)其表示，上海未來推行試點的領(lǐng)域可能為金融服務(wù)業(yè)、郵政電信、互聯(lián)網(wǎng)等領(lǐng)域。對于包括金融服務(wù)業(yè)在內(nèi)的、后續(xù)進行改革的生活類服務(wù)業(yè)，可能適用簡易征稅的辦法。

對于此次過渡性政策，胡怡建認為，在試點過程中，對于利益受影響的企業(yè)，政府不能不聞不問，需要共同來解決問題。先幫企業(yè)渡過難關(guān)，讓他們加速轉(zhuǎn)型，接著就讓企業(yè)自己去適應(yīng)。