澳大利亞政府飽受爭(zhēng)議的礦產(chǎn)資源租賃稅法案（Minerals Resource Rent Tax bills，以下簡(jiǎn)稱“MRRT”）于2012年3月19日晚獲得通過(guò)。2012年7月1日起，澳大利亞政府將對(duì)礦企征收30%的利潤(rùn)稅。預(yù)計(jì)，2012-13財(cái)年MRRT稅收收入為37億美元、2013-14財(cái)年為40億美元，2014-15財(cái)年為34億美元。

2010年5月，澳大利亞工黨政府提出向礦企征收40%的利潤(rùn)稅，但遭到采礦公司的強(qiáng)烈反對(duì)。此后，澳新總理吉拉德與礦業(yè)公司重新開(kāi)啟談判，逐步取得進(jìn)展，最終達(dá)成30%這一比例。

吉拉德表示，中國(guó)和其他新興經(jīng)濟(jì)體的擴(kuò)張拉動(dòng)了澳大利亞鐵礦石和煤炭等資源需求，其他領(lǐng)域應(yīng)共享礦業(yè)開(kāi)發(fā)的繁榮成果。她提出，將礦產(chǎn)資源租賃稅所得稅款用于降低企業(yè)所得稅從30%至29%。此外，政府還承諾提供60億澳元資金用于公路、鐵路和港口建設(shè)，并且到2020年起增加對(duì)退休儲(chǔ)蓄支出，從目前收入的9%提至12%。

通過(guò)的MRRT法案中包括：礦產(chǎn)資源租賃稅概述、核心規(guī)則、礦產(chǎn)資源租賃稅計(jì)算方法細(xì)則及稅收管理等內(nèi)容。

一、MRRT概述

MRRT是對(duì)礦企在對(duì)應(yīng)納稅資源進(jìn)行開(kāi)采后、未進(jìn)行任何大規(guī)模加工及增值前所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)租金征稅。MRRT是基于項(xiàng)目征收，每個(gè)獨(dú)立項(xiàng)目分別計(jì)稅，即礦企所繳納的稅款是全部項(xiàng)目應(yīng)納稅的總和。MRRT適用于所有煤炭和鐵礦石開(kāi)采。

MRRT是根據(jù)礦企從開(kāi)采項(xiàng)目權(quán)益（mining project interest）中獲得的開(kāi)采利潤(rùn)(mining profit)減去開(kāi)采津貼（mining allowances），再乘以稅率得出的。為反映礦企采礦技術(shù)的開(kāi)采因素（extraction factor），MRRT在正常30%稅率基礎(chǔ)上提供25%的減免，這項(xiàng)優(yōu)惠是承認(rèn)采礦過(guò)程創(chuàng)造的價(jià)值及專業(yè)技術(shù)對(duì)礦業(yè)利潤(rùn)的貢獻(xiàn)，即30%*25%=7.5%，則實(shí)際征收稅率為22.5%。

開(kāi)采利潤(rùn)：開(kāi)采收入(mining revenue)扣除開(kāi)采支出(mining expenditure)得出的數(shù)額。若開(kāi)采支出大于開(kāi)采收入，則該項(xiàng)目為開(kāi)采虧損（mining loss）。

一個(gè)項(xiàng)目的開(kāi)發(fā)被“評(píng)估點(diǎn)”分為上游活動(dòng)和下游活動(dòng)。上游活動(dòng)包括采礦作業(yè)建設(shè)、爆破、挖掘、及運(yùn)輸應(yīng)納稅資源的基礎(chǔ)設(shè)施（如自卸卡車和傳送帶）等，下游活動(dòng)包括：選礦、加工、出口等。

開(kāi)采收入：礦企在開(kāi)采應(yīng)納稅資源（“評(píng)估點(diǎn)”）后的銷售、出口或加工產(chǎn)品的收入。

開(kāi)采支出：礦企開(kāi)采應(yīng)納稅資源至“評(píng)估點(diǎn)”時(shí)的花費(fèi)，即上游活動(dòng)的花費(fèi)。

開(kāi)采津貼：每個(gè)項(xiàng)目開(kāi)采利潤(rùn)中減免的數(shù)額。共包括7項(xiàng)減免，需按順序來(lái)抵消項(xiàng)目的MRRT應(yīng)付稅收。

1、礦企向州政府及領(lǐng)地政府支付的礦區(qū)土地使用費(fèi)津貼（mining royalties allowances），以避免礦區(qū)土地使用費(fèi)與MRRT雙重征稅，為7項(xiàng)減免中數(shù)額最大的一項(xiàng)，礦區(qū)土地使用費(fèi)津貼計(jì)算方法為支付額/22.5%；

2、其他項(xiàng)目轉(zhuǎn)移的礦區(qū)土地使用費(fèi)津貼（transferred royalty allowances）；

3、開(kāi)采前項(xiàng)目虧損津貼（pre-mining loss allowances），開(kāi)采前項(xiàng)目是指從勘探到采礦階段的相關(guān)項(xiàng)目；

4、項(xiàng)目開(kāi)采虧損津貼（mining loss allowances），當(dāng)項(xiàng)目支出大于收入時(shí)，虧損可作為減免數(shù)額，按長(zhǎng)期國(guó)債利率加7%遞增，轉(zhuǎn)結(jié)至后一年；

5、MRRT最初實(shí)行的幾年里，項(xiàng)目起始基礎(chǔ)津貼（starting base allowances）是另一重要津貼，是對(duì)礦企在2010年5月1日起就存在的項(xiàng)目投資價(jià)值的認(rèn)可，可作為MRRT稅前抵扣。

6、開(kāi)采前項(xiàng)目轉(zhuǎn)移的虧損津貼（transferred pre-mining loss allowances）；

7、其他項(xiàng)目轉(zhuǎn)移的虧損津貼（transferred mining loss allowances）。

除1、5外，其他5項(xiàng)津貼均為項(xiàng)目早年損失及從礦企其他項(xiàng)目（或一些相關(guān)實(shí)體項(xiàng)目）轉(zhuǎn)化而來(lái)的損失。

二、MRRT計(jì)算方法

MMRT法案中舉了幾個(gè)例子來(lái)說(shuō)明不同情況下礦企的應(yīng)納稅額計(jì)算方法，包括：一般礦企，擁有低利潤(rùn)、起始基礎(chǔ)津貼，以及擁有開(kāi)采前支出及一個(gè)以上開(kāi)采項(xiàng)目權(quán)益的礦企。（具體實(shí)例略）

三、MRRT影響

1、對(duì)礦山利潤(rùn)有一定影響

從澳大利亞MRRT法案的細(xì)則來(lái)看，政府對(duì)礦山的盈利水平及防止與資源使用稅等重復(fù)征稅情況將進(jìn)行抵扣和抵減津貼，其對(duì)礦山收益的影響并非想像的那么大。

考慮到礦山給當(dāng)?shù)鼗�礎(chǔ)設(shè)施做出的貢獻(xiàn)，扣除政府給予25%的開(kāi)采津貼，MRRT實(shí)際為22.5%。MRRT的計(jì)算較為復(fù)雜，它是基于盈利額而非資源產(chǎn)量或銷售額，而且只對(duì)經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)為正的企業(yè)征稅，且開(kāi)采利潤(rùn)為5000萬(wàn)美元或以下的企業(yè)無(wú)需納稅。

由于每個(gè)項(xiàng)目的開(kāi)采利潤(rùn)中包括7項(xiàng)可減免的津貼，早年損失及從其他項(xiàng)目轉(zhuǎn)化而來(lái)的損失均可被減免，并且當(dāng)年一些未使用的津貼可遞增轉(zhuǎn)結(jié)下一年度進(jìn)行減免，使開(kāi)采利潤(rùn)的計(jì)算更加合理。在扣除各種抵減津貼、遞延費(fèi)用和損失后，得到征收對(duì)象的MRRT利潤(rùn)，而后乘以MRRT稅率得到企業(yè)當(dāng)年MRRT的應(yīng)稅額度。

據(jù)澳官方統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，2010-2011財(cái)年，澳大利亞礦產(chǎn)公司利潤(rùn)總額高達(dá)921億澳元，粗略估計(jì)MRRT前三年的平均年稅收僅占礦業(yè)利潤(rùn)的約4%。根據(jù)MRRT法案，力拓、必和必拓等大型礦山稅負(fù)增加較多，而年利潤(rùn)較低的小型礦企稅負(fù)并未顯著增加。

此外，各礦山每年MRRT應(yīng)繳稅額依然存在較大的可操作空間�？傮w而言，在MRRT于今年7月1日正式實(shí)施之后，礦山的實(shí)際資源稅額將出現(xiàn)一定的增加，具體數(shù)額取決于各企業(yè)采取何種應(yīng)對(duì)策略以合理避稅，不會(huì)影響各大礦山的成長(zhǎng)性，按目前鐵礦石價(jià)格，必和必拓和力拓及FMG的收益仍相當(dāng)可觀。

2、對(duì)鐵礦石、煤炭?jī)r(jià)格影響不大

鑒于目前中國(guó)控制經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度可能導(dǎo)致鐵礦石需求放緩，且礦山擴(kuò)大的產(chǎn)能將逐步釋放，盡管MRRT導(dǎo)致礦業(yè)開(kāi)發(fā)成本上升，但這部分增加的成本是否會(huì)轉(zhuǎn)嫁至下游用戶，仍取決于全球礦石市場(chǎng)的供需情況。因此，MRRT對(duì)鐵礦石和煤炭?jī)r(jià)格不會(huì)產(chǎn)生多大的影響，真正影響價(jià)格的還是市場(chǎng)需求。

3、在澳礦業(yè)投資風(fēng)險(xiǎn)增加

MRRT使澳大利亞礦山的納稅額增加，勢(shì)必對(duì)當(dāng)?shù)睾透鞍耐顿Y企業(yè)的投資成本產(chǎn)生一定影響。值得關(guān)注的是，在推出MRRT后，澳大利亞政府還將從2012年7月1日起對(duì)500家最大污染企業(yè)強(qiáng)制性征收每噸為23澳元的碳排放稅。這兩項(xiàng)稅賦都將推高生產(chǎn)成本，導(dǎo)致預(yù)計(jì)投資的收益率下降，這是國(guó)外企業(yè)今后在澳投資決策時(shí)不得不考慮的因素。